新会计准则---外币折算学习

外币交易的会计处理

　　外币交易的会计处理主要包括：
　　外币交易的折算；
　　外币交易的初始计量；
　　外币交易的期末调整。

　　外币交易的折算
　　企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；
　　也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
　　外币交易的期末调整
　　企业在资产负债表日，应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如现金、银行存款、应收应付款、长期借款等；
　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。如：存货、固定资产、无形资产等。
　　（一）外币货币性项目
　　外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
　　因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
　　（二）外币非货币性项目
　　以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
　　外币交易会计核算的基本程序
　　第一，根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；
　　在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
　　将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。
　　第二，期末，对各种外币账户（包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债权债务）的期末余额，按照期末市场汇率折算为记账本位币金额，
　　并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。
　　外币交易核算举例
　　甲公司外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2003年11月30日，市场汇率为1美元=8.4元人民币。有关外币账户期末余额如下：
　　项　目　　　　外币账户金额$　　　汇率　　　记账本位币金额￥
　　银行存款　　　　200 000　　　　　8.4　　　　1 680 000
　　应收账款　　　　l00 000　　　　　8.4　　　　840 000
　　应付账款　　　　50 000　　　　　 8.4　　　　420 000
　　甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费），做账务处理：
　　（1）12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币；
　　借：应收账款--美元户（$200 000）　　1 660 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　1 660 000
　　（2）12月10日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=8.3元人民币；
　　借：银行存款--美元户（$180 000）　　l 494 000（180 000×8.3）
　　　　贷：短期借款（$180 000）　　　　　　1 494 000
　　（3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币；
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 826 000
　　　　贷：银行存款--美元户（$220 000）　　1 826 000（220 000×8.3）
　　（4）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币；
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 336 000
　　　　贷：应付账款--美元户（$160 000）　　1 336 000 　　
　　（5）12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币；
　　借：银行存款--美元户（$100 000）　　835 000
　　 （100 000×8.35）
　　　　贷：应收账款--美元户（$100 000）　　835 000
　　（6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000 美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。
　　借：短期借款--美元户（$180 000）　　1 503 000
　　　　贷：银行存款--美元户（$180 000）　　1 503 000（180 000×8.35）　　
　　期末计算汇兑损益　　
　　应收账款=100 000×8.4+200 000 ×8.3-100 000 ×8.35=840 000+1 660 000-835 000=1 665 000
　　按期末汇率计算：200 000 ×8.35=1 670 000
　　应调增1 670 000-1 665 000=5 000
　　短期借款= 180 000×8.3-180 000×8.35=1 494 000-1 503 000=-9 000
　　应调增0+9 000=9 000　　
　　银行存款=200 000× 8.4+180 000×8.3-220 000×8.3+100 000×8.35-180 000×8.35=1680 000+l 494 000-1 826 000+835 000-1503000=680 000
　　按期末汇率计算：80 000×8.35=668 000
　　应调减680 000-668 000=12 000
　　应付账款=50 000×8.4+160 000×8.35=420 000+1 336 000=1 756 000
　　按期末汇率计算：210 000×8.35=1 753 500
　　应调减1 756 000-1 753 500=2 500
　　编制会计分录
　　借：应收账款　　　　　5 000
　　　　应付账款　　　　　2 500
　　　　财务费用　　　　　13 500
　　　　贷：银行存款　　　　　12 000
　　　　　　短期借款　　　　　9 000
　　12月31日，编制会计报表时有关科目外币账户和记账本位币余额如下：
　　项　目　　外币账户金额$　　汇率　　记账本位币金额￥
　　银行存款　　80 000　　　　 8.35　　　668 000
　　应收账款　　200 000　　　　8.35 　　 1 670 000
　　应付账款　　210 000　　　　8.35　　　1 753 500
　　短期借款　　　0　　　　 　 8.35　　　　　0